В налоговое законодательство внесены изменения. Теперь хозяйства, находящиеся на «упрощенке», должны будут рассчитать и уплатить налог на имущество. 

Какие предприятия могут применять «упрощенку»

 Если хозяйство собирается работать на упрощенной системе налогообложения, то оно должно соответствовать определенным требованиям.

Отсутствие филиалов

 «Упрощенку» не вправе применять те организации, которые имеют филиалы или представительства. Это правило закреплено в подпункте 1 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

 Однако хозяйство может иметь обособленные подразделения, не указанные в учредительных документах и не имеющие статуса филиала или представительства. Согласно разъяснениям чиновников, такая ситуация не препятствует переходу на упрощенную систему налогообложения (письмо Минфина России от 20 июня 2013 г. № 03-11-06/2/23305).

Лимит доходов

 Размер доходов по итогам девяти месяцев года, в котором хозяйство подает уведомление о переходе на «упрощенку», не должен превышать 45 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). С учетом коэффициента-дефлятора, который в 2014 году составляет 1,067 (приказ Минэкономразвития России от 7 ноября 2013 г. № 652), этот лимит составляет 48,015 млн руб. (45 млн руб. х 1,067).

 Также установлен предел доходов по итогам отчетного или налогового периода, при соблюдении которого предприятие сохраняет право на применение спецрежима. Он составляет 60 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ), а с учетом индексации – 64,02 млн руб. (60 млн руб. х 1,067).

Другие ограничения

 Средняя численность работников за отчетный или налоговый период не должна превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Этот показатель определяется по правилам, утвержденным приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.

 Не вправе применять упрощенную систему предприятия, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с российским законодательством о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

 Еще одним ограничением является доля участия других организаций. Так, сельхозпредприятие не сможет применять «упрощенку», если эта доля составляет более 25 процентов (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Что изменилось

 До недавнего времени хозяйства, применяющие «упрощенку», освобождались от уплаты налога на имущество. Однако Федеральным законом от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ (далее – Закон № 52-ФЗ) в Налоговый кодекс РФ были внесены изменения.

 Теперь, если на балансе предприятия числятся объекты недвижимости, база для которых определяется как кадастровая стоимость, то по ним придется заплатить налог.

 Перечень соответствующих объектов определяет уполномоченный орган исполнительной власти в регионе. Причем сделать это необходимо не позднее 1-го числа очередного налогового периода. Такое правило предусмотрено подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

 В письме Минфина России от 3 марта 2014 г. № 03-05-05-01/8876 чиновники напомнили, что сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, предоставляются Росреестром. Такие полномочия он имеет на основании пункта 5.1.16 Положения… утвержденного постановлением Правительства РФ от 1 июня 2009 г. № 457.

 Информация предоставляется на основании соответствующих запросов (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ). Их можно направить в письменном виде или через интернет, включая использование единого портала государственных и муниципальных услуг.

 В итоге получается, что платить налог на имущество надо с той недвижимости, по которой региональные власти утвердили результаты кадастровой оценки.

 Например, в Московской области перечень таких объектов утвержден распоряжением Минмособлимущества от 20 декабря 2013 г. № 1631.

 При этом стоит обратить внимание на следующее. Региональный закон, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, не может быть принят, пока не утверждены результаты ее оценки. Об этом говорится в пункте 2 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Когда база определяется как кадастровая стоимость

 Напомним, по общему правилу база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества. Такое правило установлено пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса РФ.  › |

 В то же время для отдельных объектов она представляет собой их кадастровую стоимость по состоянию на 1 января отчетного года.

 Рассмотрим, для каких активов предприятия применяется показатель кадастровой стоимости.

Административно-деловой центр

 К такому объекту относится отдельно стоя-щее нежилое здание, помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам.

 Причем следует помнить, что оно должно отвечать хотя бы одному из следующих условий (п. 3 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ):

находиться на земельном участке, на котором разрешено размещать офисные здания делового, административного и коммерческого назначения;

предназначаться для использования (либо фактически использоваться) в перечисленных целях. При этом важно, что не менее 20 процентов общей площади объекта должно быть занято офисами и сопутствующей инфраструктурой (либо предусмотрено для такого применения).

Торговый центр

 Торговым центром также признается отдельно стоящее нежилое здание, помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам.

 При этом требования к такому зданию следующие (п. 4 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ):

оно находится на земельном участке, на котором разрешено размещать объекты торговли, общественного питания, бытового обслуживания;

не менее 20 процентов общей площади объекта предназначено для использования или фактически используется в перечисленных целях.

Другие объекты

 Также к имуществу, по которому база определяется как кадастровая стоимость, относятся нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, или те, которые фактически используются для этого (подп. 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).

 Заметим, что назначение помещений устанавливается в соответствии с кадастровыми паспортами или документами инвентаризации.

С какого периода хозяйство должно уплачивать налог

 Рассмотренные изменения, внесенные Законом № 52-ФЗ, вступают в силу по истечении месяца после его опубликования и не ранее 1-го числа следующего налогового периода (ч. 4 ст. 7 Закона № 52-ФЗ).

 Для компаний на «упрощенке» нововведение начинает действовать с 1 января 2015 года. Ведь налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год (п. 1 ст. 379 Налогового кодекса РФ). Аналогичный период установлен и для единого «упрощенного» налога (п. 1 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ).

 Поэтому хозяйства, применяющие данный спецрежим, не должны уплачивать налог на имущество за 2014 год. Сделать это им предстоит за полный налоговый период, то есть за следующий календарный год.

 И данный порядок выглядит вполне логичным. Ведь налоговое законодательство не позволяет скорректировать сумму к уплате в бюджет в зависимости от того, сколько месяцев объект был включен в базу по налогу на имущество.

Отчитываемся по авансу и налогу

 Итак, у хозяйства, находящегося на «упрощенке», могут появиться объекты, облагаемые налогом на имущество. Тогда в течение года оно должно уплачивать авансовые платежи. Если, конечно, законом соответствующего субъекта Федерации не предусмотрены особые правила. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 383 Налогового кодекса РФ. По истечении года требуется уплатить налог, величина которого определяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 Налогового кодекса РФ. То есть от суммы, посчитанной путем умножения налоговой ставки и налоговой базы, отнимается величина исчисленных в течение года авансовых платежей. То, что получится в результате, и нужно перечислить в бюджет.

 Напомним, что Декларация по налогу на имущество, а также Расчет по авансовому платежу утверждены приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Декларация, как и расчет, состоит из титульного листа и разделов 1, 2 и 3. В этих разделах содержится полная информация о необходимых вычислениях суммы налога или авансовых платежей. Но при подготовке данных документов раздел 2 хозяйству заполнять не нужно. И в том и другом случае он предназначен для расчетов по налогу на имущество исходя из остаточной, а не кадастровой стоимости. Вместо этого рассчитать аванс или налог с кадастровой стоимости нужно в разделе 3.

Важно запомнить

С 1 января 2015 года хозяйства на «упрощенке» становятся плательщиками налога на имущество. Но касается это только отдельных объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. Для этого в регионе должны быть утверждены их перечень и результаты кадастровой оценки.

 Е. А. Орлова, налоговый консультант ООО «МодернСтрой»

 

Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 6, июнь 2014 г.

 

www.otraslychet.ru